Юридическая Консультация.

Очень часто владельцы офшорных компаний, зарегистрированных в Европе, сталкиваются с настойчивыми требованиями своих европейских контрагентов о предоставлении им номера регистрации по НДС (VAT — Value-Added Tax).

В связи с этим возникают вопросы о том, что такое «европейский НДС», как он применяется и можно ли избежать регистрации.

Сразу необходимо отметить, что, несмотря на унифицированность многих правил в Европейском Союзе, такого понятия, как «единый европейский НДС», до сих пор не существует.

В каждой стране Европейского Союза существуют свои собственные категории налогооблагаемых товаров, работ и услуг и, соответственно, различные ставки.

Даже выглядят регистрационные номера в разных странах по-разному (см. табл.).

Налог на добавленную стоимость в странах Европейского Союза

Страна	Аббревиатура	Базовая	Формат записи регистрационного номера
Австрия	MWST	20%	UI2345678. Первый знак всегда U
Бельгия	BYW	21%	123 456 789
Великобритания (вкл. о-в Мэн)	VAT	17,5%	123 4567 89
Германия	MWST	16%	123456789
Греция	ФПА	18%	12345678
Дания	MOMS	25%	12 34 56 78
Ирландия	VAT	20%	1234567А, или 1А23456В. Либо только последний знак, либо и второй и последний должны быть буквами.
Испания	VAT	16%	А12345678, или 12345678А, или A1234567В. Первый, последний или оба знака сразу—буквы
Италия	IVA	20%	12345678901
Люксембург	TVA	15%	123456 78
Нидерланды	BTW	19%	1234 56 789 В01. Десятый знак—всегда В
Португалия	IVA	17%	123456789
Швеция	MOMS	25%	123456789001. Последние две цифры—всегда 01
Финляндия	ALV	22%	12345678
Франция	TVA	19,6%	FR1 2 345678912. Первые один или два знака могут быть буквами (кроме I и О)

Налогообложение офшорной компании осуществляется в зависимости от того, где и как ведется деятельность.

Если компания ведет операции в пределах одной страны, то НДС применяется точно так же, как и в России. Все счета выставляются с учетом НДС, при этом уплаченный ранее НДС засчитывается.

Если компания из одной страны Европейского Союза продает что-то компании из другой страны Европейского Союза, то все зависит от того, зарегистрирована ли компания-покупатель по НДС в этой другой стране.

Если компания-покупатель зарегистрирована, то продавец не включает НДС в счет, а покупатель оплачивает в своей стране так называемый импортный НДС по ставкам своей страны при получении товара.

Ставки импортного НДС равны ставкам НДС внутреннего, как если бы компания-покупатель приобрела этот товар в своей стране. Уплаченный импортный НДС подлежит зачету на тех же основаниях, что и уплаченный НДС внутренний.

Если же покупатель по НДС не зарегистрирован, то НДС включается в цену и уплачивается продавцом в своей стране.

Если компания из страны Европейского Союза что-то импортирует из страны, не входящей в Европейский Союз, то она платит импортный НДС в своей стране по тем же ставкам, как если бы она купила этот товар внутри своей страны.

Если компания экспортирует что-то из Европейского Союза, то тут тоже возможны варианты. Если она продает товар напрямую покупателю вне Европейского Союза, то такие операции НДС не облагаются.

Если же покупатель находится в Европейском Союзе, но приобретает товар для экспорта из Европейского Союза, такая операция не будет облагаться НДС только при соблюдении следующих условий: после продажи товар в Европейском Союзе не использовался и покинул территорию Европейского Союза в течение одного месяца, подтверждение об этом было представлено продавцу в течение одного месяца после даты экспорта. В противном случае НДС продавцом должен быть уплачен.

Рассмотренные варианты для удобства сведем в таблицу.

Варианты взаимоотношений покупателя и продавца в части НДС

Продавец	Покупатель	НДС
ЕС, зарегистрирован по НДС	Та же страна, зарегистрировав по НДС	Включается в цену, уплачивается продавцом
ЕС, зарегистрирован по НДС	Другая страна ЕС, зарегистрирован по НДС	В цену не включается, уплачивается покупателем по ставкам его страны
ЕС, зарегистрирован по НДС	Другая страна ЕС, не зарегистрирован по НДС	Включается в цену, уплачивается продавцом.
Вне ЕС	ЕС, зарегистрирован по НДС	Уплачивается покупателем по ставкам его страны
ЕС, зарегистрирован по НДС	Вне ЕС	В цену не включается
ЕС, зарегистрирован по НДС	ЕС, но покупает для экспорта	He включается в цену при условии покидания товаром территории ЕС в течение одного месяца и своевременного (в течение 30 дней) предоставления продавцу подтверждения об этом.

Именно с последним из описанных вариантов наиболее часто сталкиваются наши импортеры, которые используют европейские компании, зарегистрированные, как правило, в Великобритании, Ирландии или острове Мэн.

Желание европейских поставщиков получить с них номер НДС вполне понятно. Им намного проще оформить продажу другой европейской компании, зарегистрированной по НДС и, таким образом, самим НДС не платить вообще. А иметь дополнительные хлопоты с экспортом и ожиданием подтверждений им совсем не хочется.

Тем не менее последняя схема юридически абсолютно законна. И поэтому у наших импортеров, имеющих офшорные компании в вышеуказанных юрисдикциях, есть все основания, чтобы не регистрироваться по НДС.

В противном случае у офшорной компании появляются дополнительные хлопоты, равно как и существенные материальные затраты: однажды зарегистрировавшись, отчетность по НДС необходимо будет сдавать ежеквартально, а в некоторых странах и ежемесячно. В крайнем случае (категорическое несогласие контрагентов работать с компанией, не зарегистрированной по НДС в Европейском Союзе) владельцу офшорной компании дешевле обойдется отказ от использования европейской компании и переключение на юрисдикцию из любого другого региона.